Отражаем в учете расходы на услуги нотариуса

Таблица. Размеры платы за совершение нотариальных действий

Если нотариальное удостоверение сделок прямо предусмотрено законодательством, нотариус совершает действия по обязательной нотариальной форме, в остальных случаях нотариальная форма является необязательной (п. 2 ст. 163 ГК РФ). Исключение — сделки, для которых законом не установлена обязательная нотариальная форма, но нотариальное удостоверение предусмотрено по соглашению сторон в договоре. Удостоверение такой сделки относится к разряду обязательного.

Например, обязательная нотариальная форма в силу закона применяется:

  • в отношении сделок, направленных на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (п. 11 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ);
  • договоров ренты (ст. 584 ГК РФ);
  • доверенностей на совершение сделок, требующих нотариальной формы (п. 2 ст. 185 ГК РФ).

Оплата нотариальных действий и других услуг, оказываемых при ведении нотариальной деятельности, зависит от того, государственный или частный нотариус осуществляет такие действия и является ли нотариальная форма обязательной (ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате).

Государственный нотариус за совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, взимает государственную пошлину в размерах, установленных в ст. ст. 333.24 и 333.25 НК РФ. Если эти же нотариальные действия осуществляет частный нотариус, уплачивается нотариальный тариф.

Обратите внимание! Когда нотариус вправе отказать в совершении нотариальных действий

Нотариус откажет в совершении нотариальных действий (ст. 48 Основ законодательства РФ о нотариате), если:

  • совершение нотариального действия противоречит закону;
  • действие подлежит совершению другим нотариусом;
  • с просьбой о совершении нотариального действия обратился недееспособный гражданин либо представитель, не имеющий необходимых полномочий;
  • сделка, совершаемая от имени юридического лица, противоречит целям, указанным в его уставе или положении;
  • сделка не соответствует требованиям закона;
  • документы, представленные для совершения нотариального действия, не соответствуют требованиям законодательства.

Отражаем в учете расходы на услуги нотариуса

По просьбе лица, которому отказано в совершении нотариального действия, нотариус разъясняет порядок обжалования отказа и его причины, которые излагает в письменной форме. При этом не позднее чем в 10-дневный срок со дня обращения за совершением нотариального действия нотариус выносит постановление об отказе в совершении нотариального действия.

Оно составляется в двух экземплярах, заверяется подписью и печатью нотариуса, регистрируется в книге исходящей корреспонденции. Один экземпляр постановления об отказе вручается или направляется лицу, которому отказано в совершении нотариального действия. Другой — с подписью лица, которому вручено постановление, или с отметкой о направлении по почте остается в делах нотариуса.

Частный или государственный нотариус за совершение нотариальных действий, по которым законодательством РФ не предусмотрена обязательная форма, взимает нотариальный тариф в размере, установленном ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате.

Примечание. За нотариальные действия, совершаемые вне помещений нотариальной конторы (например, нотариус приехал в офис организации), нотариальный тариф или государственная пошлина взимаются в полуторном размере (пп. 1 п. 1 ст. 333.25 НК РФ и п. 2 ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате).

---------------------T--------------------------------T---------------------------------¬
¦ Виды нотариальных ¦ Государственный нотариус ¦ Частный нотариус ¦
¦ действий ---------------T---------------- ----------------T----------------
¦ ¦ Взимается ¦ Взимается ¦ Взимается ¦ Взимается ¦
¦ ¦государственная¦ нотариальный ¦ нотариальный ¦ нотариальный ¦
¦ ¦ пошлина ¦ тариф ¦ тариф, ¦ тариф ¦
¦ ¦(ст. ст. 333.24¦ (ст. 22.1 Основ¦ соответствующий¦ (ст. 22.1 Основ¦
¦ ¦и 333.25 НК РФ)¦законодательства¦ государственной¦законодательства¦
¦ ¦ ¦ РФ о нотариате)¦ пошлине ¦ РФ о нотариате)¦
¦ ¦ ¦ ¦ за аналогичные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ действия ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (ст. 22 Основ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦законодательства¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ РФ о нотариате)¦ ¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦ Обязательная нотариальная форма предусмотрена законодательством РФ ¦
--------------------T---------------T----------------T----------------T----------------
¦Удостоверение ¦200 руб. ¦- ¦200 руб. ¦- ¦
¦доверенностей на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦совершение сделок, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦прочих доверенностей¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦и доверенностей, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выдаваемых в порядке¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦передоверия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦Удостоверение ¦500 руб. ¦- ¦500 руб. ¦- ¦
¦учредительных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦документов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(копий учредительных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦документов) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦организаций ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦Удостоверение ¦200 руб. ¦- ¦200 руб. ¦- ¦
¦соглашения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦об изменении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦или о расторжении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦нотариально ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦удостоверенного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦договора ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦Удостоверение ¦0,5% суммы, ¦- ¦0,5% суммы, ¦- ¦
¦договоров ¦на которую ¦ ¦на которую ¦ ¦
¦поручительства ¦принимается ¦ ¦принимается ¦ ¦
¦ ¦обязательство, ¦ ¦обязательство, ¦ ¦
¦ ¦но не менее ¦ ¦но не менее ¦ ¦
¦ ¦200 руб. и ¦ ¦200 руб. и ¦ ¦
¦ ¦не более ¦ ¦не более ¦ ¦
¦ ¦20 000 руб. ¦ ¦20 000 руб. ¦ ¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦Свидетельствование ¦100 руб. за ¦- ¦100 руб. за ¦- ¦
¦верности перевода ¦одну страницу ¦ ¦одну страницу ¦ ¦
¦документа с одного ¦перевода ¦ ¦перевода ¦ ¦
¦языка на другой ¦документа ¦ ¦документа ¦ ¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦Свидетельствование ¦ ¦- ¦ ¦- ¦
¦подлинности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подписи: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- на документах ¦100 руб. ¦ ¦100 руб. ¦ ¦
¦и заявлениях, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за исключением ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦банковских карточек ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦и заявлений ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦о регистрации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦юридических лиц; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- на банковских ¦200 руб. ¦ ¦200 руб. ¦ ¦
¦карточках ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦и заявлениях ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦о регистрации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦юридических лиц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(с каждого лица, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на каждом документе)¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦Выдача дубликатов ¦100 руб. ¦- ¦100 руб. ¦- ¦
¦документов, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦хранящихся в делах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦государственных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦нотариальных контор,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦органов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦исполнительной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦власти ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦Удостоверение ¦300 руб. ¦- ¦300 руб. ¦- ¦
¦договоров уступки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦требования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по договору ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦об ипотеке жилого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦помещения, а также ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по кредитному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦договору и договору ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦займа, обеспеченному¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ипотекой жилого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦помещения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦Совершение ¦0,5% ¦- ¦0,5% ¦- ¦
¦исполнительной ¦взыскиваемой ¦ ¦взыскиваемой ¦ ¦
¦надписи ¦суммы, ¦ ¦суммы, ¦ ¦
¦ ¦но не более ¦ ¦но не более ¦ ¦
¦ ¦20 000 руб. ¦ ¦20 000 руб. ¦ ¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦Удостоверение ¦ ¦- ¦ ¦- ¦
¦договоров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦об ипотеке: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в обеспечение ¦200 руб. ¦ ¦200 руб. ¦ ¦
¦возврата кредита ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(займа), ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предоставленного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на приобретение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦или строительство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦жилого дома, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦квартиры; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- другого ¦0,3% суммы ¦ ¦0,3% суммы ¦ ¦
¦недвижимого ¦договора, ¦ ¦договора, ¦ ¦
¦имущества, ¦но не более ¦ ¦но не более ¦ ¦
¦за исключением ¦3000 руб. ¦ ¦3000 руб. ¦ ¦
¦морских и воздушных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦судов, а также судов¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦внутреннего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦плавания; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- морских ¦0,3% суммы ¦ ¦0,3% суммы ¦ ¦
¦и воздушных судов, ¦договора, ¦ ¦договора, ¦ ¦
¦а также судов ¦но не более ¦ ¦но не более ¦ ¦
¦внутреннего плавания¦3000 руб. ¦ ¦3000 руб. ¦ ¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦Удостоверение прочих¦0,5% суммы ¦- ¦0,5% суммы ¦- ¦
¦договоров, предмет ¦договора, ¦ ¦договора, ¦ ¦
¦которых подлежит ¦но не менее ¦ ¦но не менее ¦ ¦
¦оценке ¦300 руб. ¦ ¦300 руб. ¦ ¦
¦ ¦и не более ¦ ¦и не более ¦ ¦
¦ ¦20 000 руб. ¦ ¦20 000 руб. ¦ ¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦Удостоверение ¦500 руб. ¦- ¦500 руб. ¦- ¦
¦сделок, предмет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦которых не подлежит ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оценке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦Совершение протеста ¦1% неоплаченной¦- ¦1% неоплаченной ¦- ¦
¦векселя ¦суммы, ¦ ¦суммы, ¦ ¦
¦в неплатеже, ¦но не более ¦ ¦но не более ¦ ¦
¦неакцепте ¦20 000 руб. ¦ ¦20 000 руб. ¦ ¦
¦и недатировании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦акцепта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦и удостоверение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦неоплаты чека ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦Совершение прочих ¦100 руб. ¦- ¦100 руб. ¦- ¦
¦нотариальных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦действий ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦ Обязательная нотариальная форма законодательством не предусмотрена ¦
--------------------T---------------T----------------T----------------T----------------
¦Удостоверение ¦- ¦0,5% суммы ¦- ¦0,5% суммы ¦
¦договоров финансовой¦ ¦договора ¦ ¦договора ¦
¦аренды (лизинга) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦воздушных, речных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦и морских судов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦Удостоверение ¦- ¦ ¦- ¦ ¦
¦прочих договоров, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предмет которых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подлежит оценке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в зависимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦от суммы договора: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- до 1 000 000 руб.;¦ ¦0,5% суммы ¦ ¦0,5% суммы ¦
¦ ¦ ¦договора, но не ¦ ¦договора, но не ¦
¦ ¦ ¦менее 300 руб. ¦ ¦менее 300 руб. ¦
¦- от 1 000 001 ¦ ¦5000 руб. плюс ¦ ¦5000 руб. плюс ¦
¦до 10 000 000 руб. ¦ ¦0,3% суммы ¦ ¦0,3% суммы ¦
¦включительно; ¦ ¦договора, ¦ ¦договора, ¦
¦ ¦ ¦превышающей ¦ ¦превышающей ¦
¦ ¦ ¦1 000 000 руб. ¦ ¦1 000 000 руб. ¦
¦- свыше ¦ ¦32 000 руб. плюс¦ ¦32 000 руб. плюс¦
¦10 000 000 руб. ¦ ¦0,15% суммы ¦ ¦0,15% суммы ¦
¦ ¦ ¦договора, ¦ ¦договора, ¦
¦ ¦ ¦превышающей ¦ ¦превышающей ¦
¦ ¦ ¦10 000 000 руб. ¦ ¦10 000 000 руб. ¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦Удостоверение ¦- ¦500 руб. ¦- ¦500 руб. ¦
¦сделок, предмет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦которых не подлежит ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оценке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦Удостоверение ¦- ¦200 руб. ¦- ¦200 руб. ¦
¦доверенностей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦Удостоверение факта ¦- ¦2000 руб. ¦- ¦2000 руб. ¦
¦достоверности ¦ ¦за первый день ¦ ¦за первый день ¦
¦протоколов органов ¦ ¦присутствия ¦ ¦присутствия ¦
¦управления ¦ ¦нотариуса ¦ ¦нотариуса ¦
¦организаций ¦ ¦на заседании ¦ ¦на заседании ¦
¦ ¦ ¦соответствующего¦ ¦соответствующего¦
¦ ¦ ¦органа ¦ ¦органа ¦
¦ ¦ ¦и 1000 руб. ¦ ¦и 1000 руб. ¦
¦ ¦ ¦за каждый ¦ ¦за каждый ¦
¦ ¦ ¦последующий день¦ ¦последующий день¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦Свидетельствование ¦- ¦10 руб. за ¦- ¦10 руб. за ¦
¦верности копий ¦ ¦страницу копии ¦ ¦страницу копии ¦
¦документов, выписок ¦ ¦документов или ¦ ¦документов или ¦
¦из документов ¦ ¦выписки из них ¦ ¦выписки из них ¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦Свидетельствование ¦- ¦ ¦- ¦ ¦
¦подлинности подписи:¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- на заявлениях ¦ ¦100 руб. ¦ ¦100 руб. ¦
¦и других документах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(за исключением ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦банковских карточек ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦и заявлений ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦о регистрации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦юридических лиц); ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- на банковских ¦ ¦200 руб. ¦ ¦200 руб. ¦
¦карточках ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦и на заявлениях ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦о регистрации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦юридического лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(с каждого лица, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на каждом документе)¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦Хранение документов ¦- ¦20 руб. ¦- ¦20 руб. ¦
¦ ¦ ¦за каждый день ¦ ¦за каждый день ¦
¦ ¦ ¦хранения ¦ ¦хранения ¦
-------------------- --------------- ---------------- ---------------- ----------------
¦Совершение прочих ¦- ¦100 руб. ¦- ¦100 руб. ¦
¦нотариальных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦действий ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------- --------------- ---------------- ---------------- -----------------

Как правильно отражаются нотариальные расходы в налоговом учете?

Нотариальные расходы в налоговом учете принимаются к учету по своим особым правилам и нормативам. Если в бухучете эти услуги учитывают в затратах в полном размере, то правила их налогового учета заслуживают отдельного, более пристального рассмотрения.

Особенности налогового учета услуг, оказываемых нотариусами

Необходимые подтверждающие документы

Как списать нотариальные расходы, превышающие нормы?

Дополнительные ограничения по учету нотариальных расходов

На какой счет отнести госпошлину

Налоговый учет затрат на услуги нотариуса

При исчислении налога на прибыль расходы в виде платы государственному или частному нотариусу за совершение нотариальных действий включаются в состав прочих расходов, но только в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Частные нотариусы за нотариальные действия могут взимать плату, превышающую установленные тарифы. В этом случае на основании п. 39 ст. 270 НК РФ суммы сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (Письмо Минфина России от 20.05.2005 N 03-03-01-04/2/91).

Если организация применяет метод начисления, то расходы по оплате нотариальных действий признаются на дату начисления. Основание — пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Таким образом, прежде чем учитывать при расчете налога на прибыль расходы на нотариальные действия, необходимо выяснить, соответствует ли сумма, уплаченная нотариусу, размерам утвержденных тарифов. Установленные ставки государственной пошлины и нотариальных тарифов, а также действия, за которые они взимаются, приведены в таблице.

Документы, подтверждающие расходы

Унифицированной формы первичного документа для подтверждения расходов на нотариальные действия действующим законодательством не предусмотрено, поэтому организация может использовать документ, содержащий обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Как правило, нотариусы выдают справки с указанием перечня оказанных услуг и их стоимости. Данной справки достаточно для документального подтверждения расходов в целях исчисления налога на прибыль (Письма МНС России от 14.04.2004 N 33-0-11/285@ и Минфина России от 24.10.2003 N 16-00-24/45). При этом справка должна содержать как можно более подробный перечень совершенных нотариальных действий с указанием количества обработанных документов, заверенных копий и др.

Вместо указанной справки для подтверждения расходов организация может использовать справку-выписку из реестра нотариальных действий нотариуса {amp}lt;3{amp}gt;. В реестр вносятся все совершаемые нотариусом действия, и нотариус обязан выдать выписку из реестра по заявлению организации-заказчика (ст. 50 Основ законодательства РФ о нотариате).

Примечание. Если нотариус выдал документ, в котором перечень совершенных нотариальных действий не указан, целесообразно подписать соответствующий акт об оказанных услугах.

Некоторые организации с целью признания расходов на оплату нотариальных действий оформляют акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг). Главой 25 НК РФ предусмотрено подтверждение расходов таким документом только в случае выполнения работ (оказания услуг) производственного характера (п. 2 ст. 272 НК РФ), а нотариальные действия к ним не относятся.

Примечание. Глава 25 Налогового кодекса в целях признания расходов на совершенные нотариальные действия не содержит требований о наличии лицензии у нотариуса, и для подтверждения этих расходов прикладывать копию лицензии не нужно.

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией работ (услуг) является передача на возмездной основе результатов выполненных работ (оказанных услуг) одним лицом для другого лица (другому лицу), а в предусмотренных случаях — на безвозмездной основе. Нотариальные действия — это юридические последствия, возникающие в силу оформленного нотариального акта. Об этом говорится в Определении Верховного Суда РФ от 16.01.2007 N 5-В06-135.

Итак, составлять акт приемки-передачи услуг для признания расходов на оплату нотариальных действий не требуется

А.О.Здоровенко

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Энциклопедия знаний
Adblock detector